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導(dǎo)言：隨著2019年1月1日稅務(wù)統(tǒng)一征收社保費(fèi)用、新個(gè)稅法的實(shí)施，昭示了企業(yè)全面合規(guī)時(shí)代的到來(lái)，國(guó)家的大政方針儼然落地，作為企業(yè)如何打破舊的用工制度，從而在重構(gòu)中獲得“活下去”的權(quán)利將變得至關(guān)重要。

上篇 陽(yáng)略——把握“大政方針”不掉隊(duì)

（1）2014年，養(yǎng)老保險(xiǎn)雙軌制并軌，4000萬(wàn)機(jī)關(guān)事業(yè)單位人員養(yǎng)老保險(xiǎn)并軌入居民養(yǎng)老保險(xiǎn)——人多粥少，養(yǎng)老金大缺口已然形成。

（2）2018年，黨的第十九屆三中全會(huì)通過(guò)方案，明確為提高社會(huì)保險(xiǎn)資金征管效率，將各項(xiàng)社保費(fèi)用交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。

（3）2018年，從新個(gè)稅法送審稿至通過(guò)頒布不足3個(gè)月，新個(gè)稅法匆匆定格的背后是大棒對(duì)準(zhǔn)舊用工制度下不合法的避稅行為，同時(shí)也是全面合規(guī)時(shí)代到來(lái)的信號(hào)釋放。

案例：

（1）劉曉慶偷稅案

2002年4月，北京曉慶文化藝術(shù)有限責(zé)任公司被立案?jìng)刹椋?996年以來(lái)采取不列﹑少列收入﹑多列支出﹑虛假申報(bào)等手段偷逃巨額稅款。經(jīng)查認(rèn)定劉曉慶及其公司偷逃稅1458.3萬(wàn)元，滯納金573.4萬(wàn)元，鋃鐺入獄422天。

（2）范冰冰偷逃個(gè)稅、關(guān)聯(lián)企業(yè)少繳企業(yè)所得稅案

2018年10月，國(guó)家稅務(wù)總局核實(shí)，范冰冰在電影《大轟炸》劇組拍攝過(guò)程中實(shí)際取得片酬3000萬(wàn)元，其中1000萬(wàn)元已經(jīng)申報(bào)納稅，其余2000萬(wàn)元以拆分合同方式偷逃個(gè)人所得稅618萬(wàn)元，少繳營(yíng)業(yè)稅及附加112萬(wàn)元，合計(jì)730萬(wàn)元。此外，還查出范冰冰及其擔(dān)任法定代表人的企業(yè)少繳稅款2.48億元，其中偷逃稅款1.34億元。

對(duì)于上述違法行為，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局指定管轄，江蘇省稅務(wù)局依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征管法》第三十二、五十二條的規(guī)定，對(duì)范冰冰及其擔(dān)任法定代表人的企業(yè)追繳稅款2.55億元，加收滯納金0.33億元；依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，對(duì)范冰冰采取拆分合同手段隱瞞真實(shí)收入偷逃稅款處4倍罰款計(jì)2.4億元，對(duì)其利用工作室賬戶隱匿個(gè)人報(bào)酬的真實(shí)性質(zhì)偷逃稅款處3倍罰款計(jì)2.39億元；對(duì)其擔(dān)任法定代表人的企業(yè)少計(jì)收入偷逃稅款處1倍罰款計(jì)94.6萬(wàn)元；依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征管法》第六十九條和《中華人民共和國(guó)稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九十三條的規(guī)定，對(duì)其擔(dān)任法定代表人的兩戶企業(yè)未代扣代繳個(gè)人所得稅和非法提供便利協(xié)助少繳稅款各處0.5倍罰款，分別計(jì)0.51億元、0.65億元。

小結(jié)：不懂陽(yáng)略，知名人士也身敗名裂，入獄或巨額罰款兩者選一，甚至多選。

下編 陰謀——在全面合規(guī)的大前提下低調(diào)籌劃

打通用工模式的“任督二脈”，鑄就企業(yè)常青根基

（1）充分設(shè)計(jì)企業(yè)高層的合法收益模式：

謀一、企業(yè)投資人、合伙人納稅壓力高，尋找外國(guó)稅收寬松地域（新加坡、歐洲小國(guó)）成立慈善基金（財(cái)團(tuán)法人，非企業(yè)，免稅），公募慈善基金不但可以號(hào)召其他名人募捐壯大基金額度，各國(guó)對(duì)于慈善基金免于查賬率一般不低于30%基金額度。參照人物：馬云、比爾蓋茨

謀二、企業(yè)投資人、合伙人納稅壓力中，尋找國(guó)內(nèi)稅收優(yōu)待地區(qū)，以設(shè)立合法的獨(dú)立工作室模式（個(gè)體工商戶，個(gè)稅依法額定帶征真實(shí)稅率控制在20%之下）來(lái)降低直接發(fā)薪的最高階梯稅率45%，也降低了因?yàn)榉峙涔蓶|紅利企業(yè)除繳納所得稅25%后還要再進(jìn)行按照所得額的20%繳納個(gè)稅（實(shí)際獲益為75%*80%=60%，真實(shí)稅收高達(dá)40%）。

（2）重構(gòu)企業(yè)中層骨干員工可持續(xù)用工模式

謀三、巧用異地靈活用工外包服務(wù)降低用工總體成本；形式上，以異地第三方非關(guān)聯(lián)企業(yè)統(tǒng)一組織承接企業(yè)部分可外包的業(yè)務(wù)，由第三方非關(guān)聯(lián)方依法將承接的業(yè)務(wù)直接指派兼職人員（可與企業(yè)全職員工趨同）進(jìn)行完成，并支付報(bào)酬。從而解決企業(yè)在直接用工情形下，平均工資過(guò)高，導(dǎo)致月度納稅額較高，并直接造成次年社保公積金、殘保金費(fèi)用高企。

謀四、逐步建立內(nèi)部創(chuàng)業(yè)平臺(tái)，從而在有可能獲得政府雙創(chuàng)政策扶持外，還能有效推行阿米巴經(jīng)營(yíng)模式。形式上，每個(gè)部門都可以成立獨(dú)立核算的適格主體，比如企業(yè)內(nèi)部的IT部門可以成立某軟件工作室，市場(chǎng)部門成立市場(chǎng)營(yíng)銷策劃工作室。最終，將企業(yè)簡(jiǎn)單的雇傭模式真正轉(zhuǎn)變?yōu)榻M織意義上的獨(dú)立主體裂變，在降低企業(yè)用工總體成本的前提下，充分激發(fā)部門員工的主觀能動(dòng)性。（此外，稿酬的收入額按照80%*70%=56%計(jì)入申報(bào)所得額，可充分籌劃）

結(jié)論：用工成本精算的測(cè)算勢(shì)在必行

撇開(kāi)一些企業(yè)內(nèi)部真實(shí)發(fā)生的費(fèi)用，可以依法入賬作為稅前列支，越來(lái)越多的費(fèi)用將隨著新個(gè)稅法的專項(xiàng)扣除（子女教育費(fèi)、繼續(xù)教育費(fèi)、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)費(fèi)等）的明確而無(wú)法從企業(yè)的利潤(rùn)中做稅前列支，那么用工成本的精算將是關(guān)乎企業(yè)稅收籌劃成功與否。精算方案

對(duì)用工人員的稅前年收入（已扣除社保公積金個(gè)人部分核算后）進(jìn)行統(tǒng)計(jì)劃?rùn)n，通過(guò)還原年稅前收入（已扣除社保、公積金個(gè)人部分核算后）得到如下圖表；

納稅稅率全年應(yīng)納稅所得區(qū)間免征額稅前年收入?yún)^(qū)間全年納稅區(qū)間

3%[0,36000]60000[60000,96000][0，1080]

10%(36000.01,144000](96000.01,204000](1080，11880]

20%(144000.01,300000](204000.01,360000](11880，43080]

25%(300000.01,420000](360000.01,480000](43080，73080]

30%(420000.01,660000](480000.01,720000](73080，145080]

35%(660000.01,960000](720000.01,1020000](145080，250080]

45%(960000.01,∞）(1020000.01,∞）(250080，∞）

通過(guò)上圖，我們可以分析得出，

（1）在年薪60000到96000區(qū)間，96000個(gè)稅率為11.25%，按照稅前工資基數(shù)繳納社保公積金，還原稅前收入應(yīng)該在【72727.28, 116363.64】；企業(yè)合規(guī)社保公積成本在【28843.64, 46149.82】，原則上還是建議通過(guò)適當(dāng)?shù)幕I劃來(lái)降低合規(guī)成本；

（2）在年薪96000.01到204000區(qū)間，真實(shí)個(gè)稅率雖然是呈現(xiàn)不規(guī)則分布，204000的個(gè)稅率只有5.82%，還原稅前收入在【116363.65, 247272.73；企業(yè)合規(guī)社保公積成本在【46149.82, 98068.36】，原則上還是建議通過(guò)適當(dāng)?shù)幕I劃來(lái)降低合規(guī)成本；

（3）在年薪204000.01到360000區(qū)間，360000的個(gè)稅率為11.97%，還原稅前收入在【247272.74，436363.64】；企業(yè)合規(guī)社保公積成本在【98068.37, 173061.82】，原則上還是建議通過(guò)適當(dāng)?shù)幕I劃來(lái)降低合規(guī)成本；

（4）而剩下的個(gè)稅區(qū)間，雖然合規(guī)成本固定在了最高額上（社保公積金繳費(fèi)基數(shù)上限預(yù)計(jì)3年內(nèi)不會(huì)超過(guò)35000），但是個(gè)稅率卻逐步上升，建議通過(guò)籌劃來(lái)降低個(gè)稅率。

備注：個(gè)稅率=個(gè)稅 / 稅前年收入（已扣除社保公積金個(gè)人部分后），是衡量是否要進(jìn)行籌劃及籌劃方式選擇的衡量依據(jù)之一。

支老師

背景概述：

上海大學(xué)知識(shí)產(chǎn)權(quán)學(xué)院法學(xué)本科畢業(yè)

國(guó)家企業(yè)高級(jí)人力資源管理師

國(guó)家企業(yè)法律顧問(wèn)

現(xiàn)為新三板公司華昕文化（836340） 人力資源總監(jiān)

工作履歷：

曾擔(dān)任上海老磨坊集團(tuán)人力資源總監(jiān)、鍋品面吧品牌總經(jīng)理

宜航（上海）航空技術(shù)有限公司首席人才官

港中旅華貿(mào)旗下中特物流人力資源高級(jí)經(jīng)理

原中信泰富集團(tuán)旗下名信游船人力資源經(jīng)理

上海拉恩杰管理咨詢有限公司首席顧問(wèn)。

特長(zhǎng)及特色：

從事人力資源管理與法務(wù)工作10年，在國(guó)企、民企皆擔(dān)任過(guò)中高管職務(wù)，具有多元化、高效落地的人力資源管理以及業(yè)務(wù)端融合成功經(jīng)驗(yàn)，深諳國(guó)企、民企的企業(yè)文化、擅長(zhǎng)孵化管理團(tuán)隊(duì)和重構(gòu)中小企業(yè)整體流程。

主講課程：

《全面合規(guī)時(shí)代的企業(yè)用工模式重構(gòu)與精算解決全案》《高效能人士的七個(gè)習(xí)慣》《從企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃到績(jī)效管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)》《薪酬設(shè)計(jì)與目標(biāo)管理》《企業(yè)勞動(dòng)法律攻防實(shí)務(wù)》《人力資源高階管理者必備營(yíng)銷思維與技巧》《企業(yè)人力資源管理法律風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避實(shí)務(wù)二十談》《HRM實(shí)操系列課程——

洞悉老板腦內(nèi)的金錢觀 / 薪酬與績(jī)效模式小談 / 團(tuán)隊(duì)績(jī)效提升與個(gè)人績(jī)效持續(xù)改進(jìn)》《銀行沙龍活動(dòng)精準(zhǔn)策劃與高效組織》

服務(wù)客戶：

上海浦東新區(qū)人才服務(wù)中心、中國(guó)銀行江西省行、中信泰富集團(tuán)、港中旅華貿(mào)集團(tuán)、南車集團(tuán)、中石油管道有限責(zé)任公司西氣東輸分公司、宜航航空、華昕文化、宏桐實(shí)業(yè)、老磨坊餐飲、豫園城隍廟小吃集團(tuán)、51社保、尚品宅配、上海體育學(xué)院、上海杉達(dá)學(xué)院、上海醫(yī)療器械專科學(xué)院、北京當(dāng)代金融培訓(xùn)、上海考立金融培訓(xùn)、上海奧佳服飾

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